I dagens globaliserede økonomi er det ikke længere usædvanligt, at danske selskaber tilbyder montageydelser eller leverer montage- og værksleverancer til både store og små projekter i Tyskland. Brugen af underleverandører er blevet en almindelig praksis. Dog kan denne praksis have komplekse momsmæssige konsekvenser, som er vigtige at tage højde for, både for hovedentreprenører og underleverandører. Momsaspekterne forklares i detaljer nedenfor.
Hvis underleverandører leverer ydelser, og stedet for ydelsen er i Tyskland, kan dette medføre forskellige momsmæssige konsekvenser for både hovedentreprenør og underleverandør, afhængigt af typen af ydelse og om underleverandøren er en tysk eller udenlandsk virksomhed.
a) Dansk ordregiver med tysk underleverandør:
- Byggeydelser:
Hvis en tysk underleverandør udfører en byggeydelse, og den danske ordregiver (=ydelsesmodtager) også regelmæssigt udfører byggeydelser, gælder en særlig Reverse charge-regel. Ydelsen faktureres med omvendt betalingspligt. Den danske hovedentreprenør skal dermed momsregistreres i Tyskland.
Eksempel: En dansk entreprenør hyrer en tysk elektriker til at sætte ledninger op i et tysk nybyggeri.
- Ingen byggeydelser:
Hvis der ikke udføres byggeydelser af den tyske underleverandør, vil underleverandøren fakturere 19 % tysk moms. Den danske ordregiver har ret til fradrag for tysk købsmoms, som enten kan kræves i den tyske momsangivelse (hvis ordregiveren allerede er momsregistreret og udfører momspligtige ydelser), eller via ansøgning om momsrefusion gennem SKAT.dk.
Eksempel: en dansk entreprenør hyrer en anlægsgartner til at slå græsplænen tilhørende et nybyggeri i Tyskland.
b) Dansk ordregiver med udenlandsk (ikke tysk) underleverandør:
1. Værksleverancer:
Hvis en udenlandsk underleverandør udfører en værksleverance, der er momspligtig i Tyskland, gælder omvendt betalingspligt, og underleverandøren fakturerer med Reverse charge. Den danske hovedentreprenør skal momsregistreres i Tyskland, fordi han skylder momsen som modtager af ydelsen fra den udenlandske underleverandør i Tyskland.
Eksempel: en dansk entreprenør hyrer en polsk virksomhed til at levere og bygge tagkonstruktionen på et byggeprojekt i Tyskland.
2. Montageleverancer:
Hvis ydelsen fra den udenlandske underleverandør er en montageleverance, som er momspligtig i Tyskland, kan reglen om omvendt betalingspligt ikke anvendes. Den udenlandske underleverandør skal momsregistreres i Tyskland. Hovedentreprenøren (dansk virksomhed) har ret til fradrag for tysk købsmoms, som enten kan kræves i den tyske momsangivelse (hvis han allerede er momsregistreret og udfører momspligtige ydelser) eller via ansøgning om momsrefusion gennem SKAT.dk.
Eksempel: en dansk entreprenør hyrer en belgisk virksomhed til at levere et ventilationsanlæg og overvåge installationen af anlægget i et parkeringshus i Tyskland. Selve opsætningen af anlægget bliver dog ikke udført af den belgiske underleverandør.
3. Serviceydelser:
Hvis den udenlandske underleverandør leverer andre serviceydelser, som er momspligtige i Tyskland, gælder omvendt betalingspligt også her. Underleverandøren fakturerer med omvendt betalingspligt. Den danske hovedentreprenør skal momsregistreres i Tyskland, fordi han skylder momsen som modtager af ydelsen fra den udenlandske underleverandør i Tyskland.
Eksempel: en dansk entreprenør hyrer en polsk skorstensfejer til at nedtage brændeovnen i et nybyggeri i Tyskland.
På grund af de forskellige momskonsekvenser er det altid tilrådeligt at analysere momsaspekterne grundigt før påbegyndelse af et projekt.
Tag fat i os – vi er altid klar til at hjælpe med rådgivning.